Pripravované zmeny v zákone o dani z príjmov majú za cieľ implementáciu článku 4 smernice Rady EÚ 2016/1164, ktorou sa stanovujú pravidlá proti praktikám vyhýbania sa daňovým povinnostiam. Aktuálne platí limitácia úrokových nákladov pre účely vyčíslenia základu dane podľa § 21a zákona (25% ukazovateľa EBITDA = zisk pred zdanením, úrokmi a odpismi) vzťahujúca sa výlučne na závislé osoby (ekonomicky, personálne alebo inak prepojené). Novelou sa do zákona doplní ďalšie pravidlo o obmedzení čistých úrokových nákladov právnických osôb s cieľom znížiť nadmerné využívanie dlhového financovania k umelému znižovaniu základu dane z príjmov. Toto pravidlo sa neuplatní u daňovníkov, ktorých čisté úrokové náklady (rozdiel medzi úrokovými nákladmi uznanými za daňové výdavky a zdaniteľnými úrokovými príjmami) nepresiahnu sumu 3 mil eur za príslušné zdaňovacie obdobie. U daňovníkov, na ktorých sa nevzťahuje výnimka zo zákona, sa zvýši základ dane o sumu úrokov, ktorá presiahne 30% ukazovateľa tzv. daňová EBITDA (vychádza z daňových položiek). Navrhovaná účinnosť tohto nového ustanovenia je od 1.1.2024.
Vybrané ďalšie navrhované a pripravované zmeny v zákone o dani z príjmov, ktoré by mali byť účinné od 1.1.2023 :
S účinnosťou od 1.1.2023 by malo dôjsť okrem iného k spresneniu a doplneniu pravidiel pre transferové oceňovanie.
Pôjde najmä o úpravu definície zahraničnej závislej osoby, kontrolovanej transakcie, doplnenie definície významnej kontrolovanej transakcie a doplnenie pravidiel pre určenie základu dane stálej prevádzkarne daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidenta SR).
Po novom sa na účely určenia ekonomického prepojenia budú podiely blízkych osôb spočítavať, takže limit 25% podielu na majetku sa bude posudzovať v súčte za všetky blízke osoby.
Spresňuje sa tiež definícia kontrolovanej transakcie, pričom za kontrolovanú transakciu sa vo všeobecnosti nebude považovať závislá činnosť spadajúca pod § 5 zákona (príjmy zo zamestnania) a to bez ohľadu na to kto túto činnosť vykonáva (spoločník, konateľ, zamestnanec závislej osoby).
Podľa novely bude priamo v zákone zadefinovaná významná kontrolovaná transakcia ako právny alebo iný obdobný vzťah, na základe ktorého jedna zo závislých osôb dosiahne zdaniteľný príjem a druhá daňový výdavok v príslušnom zdaňovacom období v hodnote prevyšujúcej 10 000 eur. Pri úveroch a pôžičkách bude limit stanovený odlišne na sumu 50 000 eur keďže v tomto prípade sa významnosť posudzuje podľa výšky istiny podkladového aktíva (pôžičky, úveru) a nie podľa sumy úrokov z neho plynúcich. Touto úpravou sa sleduje zníženie administratívnej záťaže malých podnikateľov pri transakciách s nízkou hodnotou.
Zmeniť by sa mal tiež spôsob predkladania transferovej dokumentácie tak, aby daňovník mohol na výzvu správcu dane predkladať dokumentáciu v cudzom jazyku.
Nerezidenti SR, ktorí podnikajú na území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne, ktorá nemá povinnosť viesť účtovníctvo, budú mať možnosť pri určení základu dane tejto prevádzkarne vychádzať z rozdielu medzi výnosmi a nákladmi zisteného podľa zahraničnej evidencie daňovníka. Novelou sa precizujú aj ďalšie ustanovenia týkajúce sa výpočtu základu dane prevádzkarne tak, aby boli v súlade s aktuálnou Smernicou OECD.
Návrh zákona rieši aj:
– oblasť odpočtu daňového bonusu na vyživované dieťa v nadväznosti na doplnenie možnosti započítania základu dane resp. pomernej časti základu dane druhej oprávnenej osoby žijúcej v spoločnej domácnosti s vyživovaným dieťaťom do úhrnu základu dane pre účely výpočtu nároku na daňový bonus a jeho uplatnenie pri podaní daňového priznania; spresnenie postupu výpočtu daňového bonusu pri zmene počtu vyživovaných detí v priebehu zdaňovacieho obdobia;
– registráciu k dani z príjmov z úradnej moci podľa údajov z obchodného registra, živnostenského registra a z iných registrov podľa oznámenia FRSR zverejneného na jeho webovom sídle; nové podnikateľské subjekty, ktoré vzniknú po účinnosti tejto zmeny (predpoklad od 1.1.2023) už nebudú musieť podávať žiadosť o registráciu správcovi dane, ale budú registrované na daň z príjmov automaticky;
– dopĺňa postup daňovníka (veriteľa) v prípade preventívnej reštrukturalizácie v nadväznosti na tvorbu opravnej položky k pohľadávkam voči dlžníkom v preventívnej reštrukturalizácii a odpis pohľadávok pri zániku pohľadávky v dôsledku jej odpustenia; po definitívnom schválení tejto novely zákona o dani z príjmov bude mať veriteľ možnosť uplatniť tvorbu opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v preventívnej reštrukturalizácii do daňových výdavkov rovnako ako je to pri klasickej reštrukturalizácii; veriteľ bude môcť uplatniť do daňových výdavkov odpis takejto pohľadávky pri odpustení v rámci preventívnej reštrukturalizácie.
Novela zákona o dani z príjmov je ku dňu napísania článku v druhom čítaní NR SR.
Legislatívny proces monitorujeme, o definitívnom schválení a účinnosti navrhovaných zmien Vás budeme informovať.
