Parlamentom NR SR schvaľovaný vládny návrh novely zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „ZDPH“) navrhuje zaviesť pre platiteľov DPH s účinnosťou od 15.11.2021 novú oznamovaciu povinnosť. Novela by mala priniesť aj ďalšie zmeny s navrhovanou účinnosťou od 1.1.2022.
Proces schvaľovania pre Vás monitorujeme a v prípade zmien článok budeme aktualizovať.
Oznamovacia povinnosť – čísla bankových účtov
Navrhovaná účinnosť od 15.11.2021
V rámci boja proti daňovým únikom a zvýšeniu efektívneho výberu DPH budú všetci platitelia dane z pridanej hodnoty (registrovaní podľa §4, §4a, §5 ZDPH) povinní oznámiť finančnej správe čísla vlastných účtov, ktoré používajú na podnikanie, ktoré je predmetom dane podľa § 2 ZDPH (dodanie tovaru a poskytnutie služby s miestom dodania v tuzemsku za protihodnotu, nadobudnutie tovaru v tuzemsku za protihodnotu, dovoz tovaru do tuzemska). Navrhovanou úpravou sa zavádza legislatívna skratka „bankový účet“ pre účely ZDPH = každý vlastný účet vedený u poskytovateľa platobných služieb alebo u zahraničného poskytovateľa platobných služieb používaný na podnikanie. Pojem podnikanie má podľa ZDPH širší kontext ako podľa zákona o dani z príjmov, pričom nejde len o dosahovanie zisku ale dosahovanie príjmu ako takého.
Banky síce už dnes oznamujú finančnej správe čísla (podnikateľských) bankových účtov (v r 2020 bola vypustená povinnosť daňového subjektu oznámiť číslo účtu pri registrácii k dani z príjmov), ale táto povinnosť platí len pre tuzemské banky resp. pobočky zahraničných bánk v tuzemsku.
Podľa navrhovanej novely ZDPH bude platiteľ dane z pridanej hodnoty povinný oznamovať aj účty vedené v zahraničí, ak ich používa na plnenia, ktoré sú predmetom dane podľa slovenského ZDPH.
Nová povinnosť sa bude týkať všetkých platiteľov DPH registrovaných k 15.11.2021 ako aj novoregistrovaných po tomto dátume.
Daňový subjekt bude mať povinnosť bezodkladne oznámiť číslo účtu po tom čo sa stal platiteľom alebo po tom čo si bankový účet zriadil a to ak ho bude používať na zdaniteľné činnosti podľa ZDPH, čo v praxi znamená, že ak má desať účtov a využívať na zdaniteľné plnenia podľa ZDPH bude len dva, tak oznámi práve tieto dva.
Daňový subjekt, ktorý bude platiteľom DPH k 15.11.2021, si bude musieť (po schválení novely ZDPH) splniť túto oznamovaciu povinnosť v termíne od 15.11. do 30.11.2021 (prechodné ustanovenie §85kk ZDPH). Ak dôjde k zmene, tak túto zmenu bude povinný oznámiť bezodkladne, pričom ak dôjde k zmene účelu používania účtu, tak bude povinný oznámiť túto zmenu pred prvým (zmeneným) použitím účtu.
Zároveň platí, že tzv. interné bankové účty (používané na zúčtovanie platobných operácií) sa oznamovať nebudú. Špecifikum pre tzv. cashpoolingové účty, používané na automatizovaný systém riadenia likvidity väčšinou ekonomicky prepojenými subjektami, bude riešené v ustanovení § 6 ods. 7 ZDPH. Tzv. základný cashpoolingový účet sa pre účely ZDPH bude považovať za vlastný účet platiteľa dane, ktorý prijíma na takýto účet plnenie za dodaný tovar alebo službu aj ak nie je jeho vlastníkom pričom bude povinný identifikovať skutočného vlastníka bankového účtu. Pokiaľ bude plnenie za dodanie prijaté na vlastný účet platiteľa dane (účet účastníka cashpoolingu) a až na konci dňa budú voľné prostriedky prevedené na základný cashpoolingový účet, tak takýto základný cashpoolingový účet nebude podliehať oznamovacej povinnosti.
Oznamovacia povinnosť sa bude plniť cez osobitný elektronický formulár (§33 daňového poriadku) pričom tento bude predvyplnený údajmi, ktoré má finančná správa k dispozícii a platiteľ len označí vybrané čísla bankových účtov prípadne doplní tie, ktoré tam uvedené nebudú (napr. účty zriadené v priebehu novembra, lebo banky účty nahlasujú mesačne resp. účty zriadené v zahraničí).
Finančná správa bude vyhotovovať z oznámených účtov verejne dostupný zoznam a bude ho využívať aj pre úhrady daňových preplatkov (vrátenie zápornej dane z dôvodu oneskorenej registrácie pre daň), nadmerných odpočtov a prípadných úrokov z nadmerného odpočtu. Daňový úrad uhradí takúto zápornú daň resp. nadmerný odpočet/úrok len na účet oznámený podľa § 6 ZDPH a ak nebol takýto účet oznámený, tak zápornú daň resp. nadmerný odpočet/úrok uhradí do 10 dní od jeho oznámenia daňovým subjektom (čiže čaká na oznámenie účtu). Týmto ide úprava ZDPH nad rámec § 79 daňového poriadku a lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu sa týmto považujú za dodržané.
Osobitný spôsob úhrady dane tzv. „Split payment“
Navrhovaná účinnosť od 1.1.2022
Navrhovanou novelou ZDPH bude zavedený nový inštitút tzv. „split payment“ v § 69c ZDPH – rozdelenie platby za dodaný tovar alebo službu na základ dane a samotnú DPH, pričom základ dane uhradí odberateľ dodávateľovi na účet podľa faktúry a DPH uhradí priamo na osobitný účet daňovníka správcovi dane, ak má odberateľ pochybnosť o konaní dodávateľa, či si splní svoju daňovú povinnosť.
V súvislosti s touto novelou ZDPH budú zavedené aj nové sankcie – za nesprávne, nepravdivé alebo neúplné údaje – a to až do výšky 10.000 € podľa závažnosti a dĺžky trvania protiprávneho stavu.
Inštitút ručenia za daň
Navrhovaná účinnosť od 1.1.2022
Rozširuje sa rozsah domnienok pre uplatnenie inštitútu ručenia za daň podľa ustanovenia § 69 ods. 14 ZDPH. Zavádza sa nová domnienka, ktorej naplnenie sa bude považovať za dostatočný dôvod na to, že „platiteľ vedieť mal alebo vedieť mohol, že celá daň alebo časť dane … nebude zaplatená“. Skutočnosti, ktoré budú viesť k naplneniu domnienky :
- odberateľ alebo tretia osoba uhradí protihodnotu za dodaný tovar alebo službu na iný účet, ako je bankový účet dodávateľa, ktorý bol v deň platby zverejnený v zozname bankových účtov FRSR,
- ide o dodanie tovaru, ktoré nie je oslobodené od dane a z dodania je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 1 ZDPH dodávateľ,
- dodávateľ daň z tejto faktúry v lehote splatnosti nezaplatil.
Ak táto domnienka nastane, tak správca dane bude môcť uplatniť § 69b ods. 1 a 3 ZDPH, čo znamená že úhradu dane uvedenej na faktúre bude požadovať od odberateľa.
Povinnosť ručenia vznikne rozhodnutím, ktoré bude vykonateľné uplynutím 8 dní od jeho doručenia odberateľovi podľa § 69b ods. 4 ZDPH, pričom ručiteľ má právo podať proti tomuto rozhodnutiu odvolanie.
Na tieto účely sa za deň platby bude považovať deň zadania pokynu poskytovateľovi platobných služieb. Odberateľ môže až do momentu doručenia rozhodnutia o ručení realizovať „split payment“ t.j. uhradiť DPH z prijatej faktúry na účet daňového úradu ( osobný účet daňovníka – dodávateľa ).
Po doručení rozhodnutia už pôjde o plnenie v rámci ručenia za daň.
Ak odberateľ urobí úhradu „split payment“ a dodávateľ uhradí celú splatnú daň daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania, tak dodávateľovi vznikne daňový preplatok. Na tento sa uplatní postup podľa daňového poriadku pre použitie a vrátenie preplatku – § 79 daňového poriadku okrem prípadu, ak sa začne daňová kontrola, potom až do 10 dní po skončení kontroly resp od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia z vyrubovacieho konania.
Niektoré ďalšie navrhované zmeny
Navrhovaná účinnosť od 1.1.2022
Zmeny v registračných ustanoveniach
- rušia sa osvedčenia o registrácii (kartičky) a budú už len rozhodnutia o registrácii pričom proti rozhodnutiu o registrácii sa nebude dať odvolať,
- platiť to bude aj pre skupinové registrácie podľa § 4a ZDPH,
- daňový subjekt registrovaný pred 1.1.2022 bude však musieť kartičku vrátiť pri zrušení registrácie a zmene po 1.1.2022, čo bude upravené odlišne oproti daňovému poriadku cez prechodné ustanovenie o účinnosti príslušných ustanovení v ZDPH;
Oprava opravenej odpočítanej dane – doplnenie § 53b ods. 2 a nový ods. 3 ZDPH
- zohľadnenie pomerného odpočítania dane pri oprave opravenej odpočítanej dane,
- zohľadnenie úprav odpočítanej dane, ktoré by bol platiteľ povinný vykonať z dôvodu skutočností spôsobujúcich zmenu účelu/rozsahu použitia investičného majetku, ku ktorým došlo po vykonaní opravy odpočítanej dane a pri výkone opravy opravenej odpočítanej dane;
Doplnenie osobitných úprav OSS a iOSS – sprecizovanie v oblasti správy daní § 68 až § 68ca ZDPH
- úprava doručovania (aj FS doručuje na email adresu),
- opätovné zavedenie prekluzívnej lehoty 5 rokov na vyrubenie dane,
- nové elektronické tlačivo na opravy osobitného daňového priznania podaného cez OSS/ iOSS, ak pôjde o opravy viac ako 3 roky po podaní konečného OSS daňového priznania,
- v lehote na podanie opráv osobitného daňového priznania OSS/iOSS sa navrhuje aj splatnosť predmetnej dane.
